内容摘要：目前，我国经济已到了向社会主义市场经济转轨的关键阶段。一方面，随着经济结构的进一步调整和完善，以及资产重组和科学技术的飞速发展，要求现行增值税制应该适时地继续完善。另一方面，受全球金融危机和国内下岗人员继续增多的影响，要做到扩大内需，保证经济增长速度，势必要增加政府投资支出，这又从财政上制约着增值税制改革的力度。因此，在本课题的调研过程中，对于有关问题应该怎么改，难免出现各种不同的观点。我们力求按照党的十七大的精神，在邓小平理论的指引下，从基本国情出发，解放思想，尽可能把本课题完成得更好一些。1现状我国自1994年税制改革全面推行增值税以来，已有好多年了。对于这个税种，大多数人都给予肯定，同时也认为需要在近年来实…
内容摘要：我国自1994年1月1日实行新的增值税以来，10年来的运行结果表明：现行的增值税解决了我国长期存在的重复征税和税负不公的问题，为企业组织形式的创新和生产效率的提高创造了良好的外部环境。同时也强化了纳税人之间的监督功能。有力地堵塞了税收流失，保证了财政收入的稳步增加。但是，随着社会主义市场经济体制的逐步完善，增值税运行中出现了一些在目前制度下难以解决的问题。近年来，围绕增值税由目前的“生产型”转为“消费型”开展了很多讨论，仁者见仁，智者见智（注释①）。为进一步加强增值税的管理，我认为应当重新修订两类纳税人的划分标准，调整纳税人结构，扩大一般纳税人的规模，巩固增值税改革成果，保证增值税功能的全面实现。一、增值税理论分…
内容摘要：摘要：土地增值税是房地产开发企业的主要税种之一，其重要性不亚于营业税和企业所得税，由于对企业的利润影响较大，故加强对土地增值税清算的筹划就更显重要。该文主要分析土地增值税的征收特点、清算条件、销售收入确认，开发产品计税扣除成本的审核，并针对减免税优惠政策采取了相应的清算办法。关键词：税收管理土地增值税清算方法土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。在房地产开发企业的税负构成中，土地增值税占有较大比重，对企业的利润影响较大，是房地产开发企业的主要税种之～，因而对其进行筹划是十分必要的。土地增值税是以转让房地产取得的增值额为征税对象，采用扣除法和评估…
内容摘要：一、增值税制度的产生与发展增值税制度1954年产生于法国。当时在法国全国成功地推行之后，对世界经济产生了重大影响。逐步发展和进一步完善的先进的增值税，在随后的几十年里在欧洲经济共同体国家风靡一时。70年代后期，增值税在亚洲国家得到了推行，并在发展中形成了一套制度。我国的增值税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。经过试点和广泛征求意见，1984年第二步利改税时正式了建立增值税制度。当时的增值税还不是国际上盛行的真正意义上的增值税，只是有中国特色的‘表面化的增值税’。它突破了计划经济体制下统收统支的分配格局，基本上适应了十年来经济发展和体制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，与发展社会主义…
内容摘要：税法与会计密切相关：会计核算是确定税基的重要途径，通过会计核算可以提供企业的营业收入额以及经营过程中的流转额，从而为税法服务，更好地体现税法精神；而同时，税收又是企业生产经营过程中的一项支出，会计要进行全面核算，也必然要将税收纳入其核算范围。当税制变更尤其是税基变动时，会计核算必然要与之相适应，调整便成为必然。当增值税由生产型转变为消费型后，其抵扣范围的扩大必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的确定以及固定资产使用期内折旧费用的计提、损益的计算等一系列问题；加之我国目前对增值税的核算在更大程度上是遵从税法而不是会计制度的规定，这就使得转型对会计核算的影响更为明显。本文分别从进项税额的确认、计量…
内容摘要：我国于1994年1月1日起全面实行的生产型增值税，已随着我国经济的迅速发展，企业资本、技术有机构成不断提高，以及“入世”带来的外部压力，弊端日显。从发达国家的经验看，消费型增值税比生产型增值税具有明显的优越性，且在我国实行消费型增值税的条件已基本成熟，因此，分析探讨由生产型增值税向消费型增值税的转型，具有重要的现实意义。一、生产型增值税存在的制度缺陷对我国经济发展的负面影响生产型增值税没有从制度上较好地解决传统流转税的重复征收问题。由于征税范围狭窄，直接导致增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条中断，即削弱了增值税环环相扣的制约机制和作用，又增加了税收征管的难度，从整体上给国民经济造成一定负面影响。（一）抑制了高…
内容摘要：1增值税以法定扣除项目为标准的划分从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准来划分,分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。国际上通行的规定是:对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法,使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样,生产型增值税税基最大,收入型增值税次之,消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出,生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除,实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征,虽保证了财政收入的稳定,但…
内容摘要：增值税是对生产、销售商品或者提供劳务过程中实现的增值额征收的税种。增值税根据对纳税人所购入的固定资产价值的处理不同划分为生产型、消费型、收入型三种类型。在世界上采用增值税的130多个国家中,采用消费型的约占90%以上,而采用生产型的国家只有中国和印度尼西亚,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等几个国家。我国1994年推进税制改革时，为了配合当时宏观调控的需要，以及保持税负的基本稳定，采用了生产型增值税制，这对于抑制投资过热、增加税收收入发挥了重要作用。但是，随着形势的不断发展，生产型增值税的弊端愈益显露。一、我国现行增值税制度弊端1.对外购资本的重复征税对于当期购入固定资产所含税金不允许抵扣,将其分期计入产品成本…
内容摘要：一、增值税课税范围的选择（一）世界各国增值税课税范围选择概况1954年法国首先开征增值税。在将近50年的时间里，各国增值税的课税范围发生了深刻的变化：从纵向的角度来看，它从一开始仅限于货物的生产、批发环节发展到现在涉及于货物生产、流通以及服务等各个经济领域；从横向的角度来看，各国的增值税课税范围选择各不相同，大体上可以分为三个层次：第一层次是将课税范围局限在整个制造业产品上，这与传统的商品税没有太大的差别，增值税的优势根本无法体现；第二层次是对整个制造业和批发业征收增值税，在一定程度上依然存在重复征税现象以及比较严重的增值税税款在零售环节损失的问题，这是一种过渡型的增值税课税范围的选择；第三层次则是对商品的生产、…
内容摘要：税法与会计密切相关：会计核算是确定税基的重要途径，通过会计核算可以提供企业的营业收入额以及经营过程中的流转额，从而为税法服务，更好地体现税法精神；而同时，税收又是企业生产经营过程中的一项支出，会计要进行全面核算，也必然要将税收纳入其核算范围。当税制变更尤其是税基变动时，会计核算必然要与之相适应，调整便成为必然。当增值税由生产型转变为消费型后，其抵扣范围的扩大必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的确定以及固定资产使用期内折旧费用的计提、损益的计算等一系列问题；加之我国目前对增值税的核算在更大程度上是遵从税法而不是会计制度的规定，这就使得转型对会计核算的影响更为明显。本文分别从进项税额的确认、计量…
内容摘要：1现行增值税财税处理的差异1.1增值税应税销售额与会计销售额之间的差异增值税销售额和会计收入差异的表现形式为：增值税销售额和会计的差异是税务法规和会计准则的差异的具体体现，在实际操作中千变万化。根据会计属性和持续经营假设，这些差异可归纳为“可回转性差异”和“不可回转性差异”两大类。可回转性差异即时间性差异，是指会计准则与税法规定在确认收入的内容和金额上一致，但税法规定的纳税义务发生时间与会计规定确认收入的时间不一致而产生的差异。如企业销售商品开出了增值税专用发票或收讫货款，但不能同时满足会计准则规定的确认收入的五个条件。税法规定要在发生期作销售，会计上却应在五个条件同时满足后才作收入处理。不可回转性差异即…
内容摘要：1增值税的三种类型及世界各国的选择国际上常用增值税有三种类型，它们主要的区别是抵扣范围的不同：（1）生产型增值税——征税时不允许扣除固定资产的已纳税金。这种税的课税依据既包括消费资料，也包括生产资料，就全社会来说它相当于生产的固定资产与各种消费品的生产总值，即国民生产总值，所以称之为生产型增值税。（2）收入型增值税——征税时只允许扣除固定资产折旧部分的已纳税金。这种税的课税依据，就整个社会来说，相当于国民收入，所以称之为收入型增值税。（3）消费型增值税——征税时允许扣除固定资产已纳全部税金。这种税将纳税人用于生产的全部外购生产资料已纳税金全部扣除，课税对象仅限于消费资料，所以称之为消费型增值税。比较三种类型的增值…
内容摘要：一、我国电子商务增值税税收征管的现状2007年我国网络购物市场成交额594亿元。仅淘宝网用户数在2007年就有5300万人。网购逐渐成为日常购物方式。我国增值税占税收比重最大，电子商务发展直接影响我国增值税税收，造成税基流失。一是传统交易减少，税基受到侵蚀；二是电子商务的特性，现行税制难以监督与稽查，造成税基流失。我国电子商务增值税税收法律尚未制定，目前多数观点不主张电子商务税收问题制定专门法律，而是通过完善现有法律体系，加强电子商务税收规制。如何推动电子商务发展同时解决增值税税收问题是税收法律制度建设的重要内容。二、我国增值税税收法律制度存在的问题我国增值税税制于1993年建立，电子商务交易模式无法用现行税制解…
内容摘要：增值税视同销售货物行为，是指那些移送货物的行为其本身不符合《增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义即有偿转让货物的所有权，但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理有不同的观点，给会计工作带来了困惑。为此，笔者根据《企业会计准则第14号——收入》（2006）、《增值税暂行条例实施细则》和《企业所得税法实施条例》等规定，对增值税视同销售货物行为的会计处理进行探讨，以期对增值税会计研究有所裨益。一、增值税视同销售货物行为不同观点下会计处理方法的比较为保证增值税税款抵扣制度的实施，避免货物销售税收负担的不平衡，《增值税暂行条例实施细则》规定，“销售代销货物”等八种行为应视同销售…
内容摘要：为了节约土地资源、降低房地产开发利润、抑制投资、稳定房价，1820年德国最早开征了土地增值税。之后，又有英、日等国相继开征，然而，它的成长发展历程并不向财产税与所得税那样一帆风顺，中间跌宕起伏，至今效果难以发挥。1987年，我国对城市土地使用制度做出重大改革，在深圳、上海、天津、广州等城市试点，改过去的指令性计划拨无偿使用为有偿出让、转让制度，这对强化城市土地管理、促进城市土地的合理利用，充分发挥效益，保证城市有规划地健康发展发挥了积极作用。然而之后出现的一些深层次问题如土地供给计划性不强，成片批租的量过大、价格低；各地盲目设立开发区圈地，大量耕地被占用，开发利用率低；房地产市场机制不完善，市场行为不规范，炒风过…
内容摘要：增值税及增值税转型的内涵增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。增值税可分为三种类型：不准许抵扣任何购进的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据亦即税基相当于国民生产总值，称为生产型增值税；只准许抵扣当期计入产品成本的固定资产折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税；准许一次性全部抵扣当期购进的用于应税产品生产的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括各类消费品价值，…
内容摘要：一、增值税转型的必要性我国1993年底出台《中华人民共和国增值税暂行条例》，正式构建了增值税体系。当时，为了解决税源不足和投资过热等原因，实行了生产型增值税，即企业购进固定资产的进项税额不能抵扣。随着经济发展和体制改革的深化，目前国有企业大都已完成了改制，需要重新整合资源，进行新一轮的设备更新。生产型增值税已完成了特定时期的特殊使命，当前已不能适应社会生产发展的需要。1、生产型增值税重复课税加重了企业的税收负担。国际上消费型增值税税率大致在8％－20％左右，我国的生产型增值税率为17％，换算为消费型增值税，在23%左右，税负明显过高。生产型增值税沉重的税负使企业有心技改，无钱纳税，大大抑制了扩大再生产的积极性。如…
内容摘要：1．消费型增值税即以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出，并一次性全部扣除生产用的厂房、机器、设备等固定资产后的余额为法定增值额。就全社会来说，这种法定增值额只限于消费资料，故称为“消费型”增值税。2．收入型增值税即以生产经营单位的销售额，减去所购进的各类材料及费用支出及固定资产折旧后的余额为法定增值额。这种法定增值额相当于生产经营单位内部成员收入总和，就全社会而言，相当于国民收入，故称为“收入型”增值税。3．生产型增值税即以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出后的余额为法定增值额，对固定资产不允许减除。按这种方法计算的增值额相当于企业工资、利息、利润、地租等各因素之和，而这种增加的价…
内容摘要：由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，因此，在当期销项税额一定的情况下，进项税额的多少直接决定了纳税人应纳税额的高低。根据会计实务的有关规定，企业资产的初始入帐成本，无论存货还是固定资产，均应考虑运输费用。综上所述，我们知道对运输费用的不同处理，影响到纳税人增值税应纳税额的高低。现就增值税核算中运费的不同处理方式分析如下：一作为价外费用的运费的处理价外费用是指纳税人在销售商品时在价格之外向购买方收取的各种性质的价外收费（含运费），其实质是价外收入。为防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象，《增值税暂行条例》规定，各种价外收费都要并入销售额计算征税。根据国家税务总局的规定，各种价外费用…
内容摘要：一、现行增值税存在的问题我国现行增值税，无论是在税制上，还是在征收管理上，与理想的成熟型增值税相比，尚存在诸多问题，主要有：1、征收范围过窄。现行增值税的征收范围，主要集中在工业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业；从课征的对象来看，主要是动产和劳务，没有涉及到不动产。由于征收范围较窄，在实践中产生了许多弊端。（1）增值税抵扣链条不完整，内在制约机制作用得不到有效发挥。（2）增值税主体税种的地位受到威胁。（3）政策界限难以区分，征管实践中相互扯皮。（4）不符合国际上增值税改革的发展方向。2、税款抵扣不实。我国现行增值税实行的是购进扣税法，税款抵扣不实。（1）我国实行的是“生产型”增值…
内容摘要：摘要：现行会计制度对增值税的会计核算规定：在“应交税金”明细科目下设“应交增值税”和“未交增值税”明细科目；在“应交增值税”明细科目中增设“转出未交税金”、“转出多交税金”等科目。从目的上看，这样规定是为了更好地区分当月已交、当月留抵、当月应交未交、当月多交税款等不同情况，防止因核算不细而造成用当月留抵税款抵减上月欠税等现象。但从几年来的工作实践情况看，实际运用效果较差。在此，笔者结合多年来在实际工作中发现的问题作些分析，并提出一些初步的改进建议，与大家探讨。关键词：增值税；核算账户；账户设置；会计制度Abstract:Thepresentaccountingsystemstipulatedtotheincrem…
内容摘要：摘要：增值税自1954年法国首创以来，因它良好的中性特点而被世界上大多数国家所采用。我国于1994年税制改革全面推行增值税以来亦取得了良好的效果，基本上适应了社会主义市场经济发展的需要，但同时不可否认由于设计上和具体操作方法上的原因，使得我国现行增值税制度存在一些不尽人意的地方，不适应市场经济进一步发展的需要。如何适应新的经济形势对增值税加以改进以促进我国经济快速、持续、稳定发展具有十分重要的意义。从促进经济增长的角度来说，毋容置疑消费型增值税是最理想的选择，也应是我们改革的最终取向，但稳定财政收入又是另一个不容回避的现实约束，从生产型增值税到消费型增值税的转变将会大幅减少财政收入，据测算将会减收670亿元左右，…
内容摘要：一、增值税应遵循的基本原则从理论上来说，一个完善的增值税制度应构建在以下基本原则基础之上：1.税收中性。任何一种税收制度的设计，从总的方面来说需考虑两方面的因素一公平与效率，并力求在两者之间达到一个最佳均衡点（以一定的社会福利函数为约束）。具体到每一税种来说，其侧重点又各不相同，间接税侧重于效率，直接税更关注公平因素。按税收的归类原则增值税属于间接税类，因此效率是增值税设计时应予以充分重视的因素。税收的效率主要涉及两方面，一是税收对资源配置效率的影响即经济效率二是税务行政的效率。中性原则指的主要是税收的经济效率。在盎格鲁一萨克逊传统下，市场被认为可以自发地有效运行，税收的中性要求税收不要干预资源的配置，以免扭曲当…
内容摘要：一、中国政府内源融资规模有多大：税收快速增长剖析改革开放以来，中国政府并没有实施明确的“增税”政策，只是对税制进行过局部性调整。在不同经济发展阶段，根据实际情况开征或停止征收某些小税种。1994年新税制规范了增值税的内容、计税依据和标准，这不属于增税，而是对原流转税税种的调整。1997年税收增长出现良好势头，国务院据此向税务系统下达了1998年税收增收1000亿元的任务。在外部需求下降的经济增长速度减缓的背景下，税务系统勉强完成了任务。1999年和2000年税务系统继续加强征管，同时由于开征了利息税，以及证券市场从1999年5月开始进入空前的繁荣时期，交易规模大增，使证券交易印花税快速增长，所以这两年税收增长幅度…
内容摘要：摘要加入世贸5年后，随着我国经济与世界经济的联系进一步密切，生产型增值税的弊端日益突出，已阻碍了我国产业结构优化和技术进步，实行先进的消费型增值税是增值税改革的必然趋势，也是我国企业应对国际竞争的必需条件。拟对增值税转型的可行性进行理论探讨，并对转型实现过程进行具体分析。关键词生产型增值税消费型增值税比较与分析1增值税的三种类型及世界各国的选择国际上常用增值税有三种类型，它们主要的区别是抵扣范围的不同：（1）生产型增值税——征税时不允许扣除固定资产的已纳税金。这种税的课税依据既包括消费资料，也包括生产资料，就全社会来说它相当于生产的固定资产与各种消费品的生产总值，即国民生产总值，所以称之为生产型增值税。（2）收入…
内容摘要：摘要：现行会计制度对增值税的会计核算规定：在“应交税金”明细科目下设“应交增值税”和“未交增值税”明细科目；在“应交增值税”明细科目中增设“转出未交税金”、“转出多交税金”等科目。从目的上看，这样规定是为了更好地区分当月已交、当月留抵、当月应交未交、当月多交税款等不同情况，防止因核算不细而造成用当月留抵税款抵减上月欠税等现象。但从几年来的工作实践情况看，实际运用效果较差。在此，笔者结合多年来在实际工作中发现的问题作些分析，并提出一些初步的改进建议，与大家探讨。关键词：增值税；核算账户；账户设置；会计制度Abstract:Thepresentaccountingsystemstipulatedtotheincrem…
内容摘要：摘要：增值税自1954年法国首创以来，因它良好的中性特点而被世界上大多数国家所采用。我国于1994年税制改革全面推行增值税以来亦取得了良好的效果，基本上适应了社会主义市场经济发展的需要，但同时不可否认由于设计上和具体操作方法上的原因，使得我国现行增值税制度存在一些不尽人意的地方，不适应市场经济进一步发展的需要。如何适应新的经济形势对增值税加以改进以促进我国经济快速、持续、稳定发展具有十分重要的意义。从促进经济增长的角度来说，毋容置疑消费型增值税是最理想的选择，也应是我们改革的最终取向，但稳定财政收入又是另一个不容回避的现实约束，从生产型增值税到消费型增值税的转变将会大幅减少财政收入，据测算将会减收670亿元左右，…
内容摘要：摘要：电子商务迅猛的发展，使增值税税收问题日益突出。文章分析了电子商务条件下传统增值税税收法律制度面临的挑战和操作的难点，针对我国电子商务发展环境给出应对电子商务增值税税收策略的建议。关键词：电子商务；增值税；税收法律制度一、我国电子商务增值税税收征管的现状2007年我国网络购物市场成交额594亿元。仅淘宝网用户数在2007年就有5300万人。网购逐渐成为日常购物方式。我国增值税占税收比重最大，电子商务发展直接影响我国增值税税收，造成税基流失。一是传统交易减少，税基受到侵蚀；二是电子商务的特性，现行税制难以监督与稽查，造成税基流失。我国电子商务增值税税收法律尚未制定，目前多数观点不主张电子商务税收问题制定专门法律…
内容摘要：增值税一般纳税人应在“应交税金——应交增值税”明细帐中设置三级明细科目，即应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”和“转出多交增值税”科目。同时，根据国家税务总局[1998]44号文件精神，一般纳税人应在“应交税金——应交增值税”明细帐的借方增设“查补税款”专栏，用以核算经自查或税务机关检查，并经税务机关确认，已补缴以前月份或以前年度应缴纳的增值税税款。增值税一般纳税人应按工业企业或商业企业等不同性质，分别设置基本的相关会计科目。工业企业应设置的会计科目为：“材料采购”、“原材料”、“辅助材料”、“待摊费用——待抵扣进项税额”、“制造费用”、“生产成本”、…
内容摘要：一般情况下，新准则与税法对增值税的确认基本是一致的，在特殊情况下，由于会计与税法基于不同的目的和原则，税法上对增值税的确认宽泛于新准则的确认范围。一、税法上对增值税收入的时限规定根据增值税暂行条例的有关规定：销售货物或者应税劳务，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日…